МСВОИ 1330

Международните стандарти на върховните одитни институции – МСВОИ се публикуват

от Международната организация на върховните одитни институции ИНТОСАЙ.

Повече информация можете да откриете на интернет адрес 

www.issai.org

Указания за финансов одит

ОДИТНИ ПРОЦЕДУРИ В ОТГОВОР НА

ОЦЕНЕНИТЕ РИСКОВЕ

КОМИТЕТ ПО ПРОФЕСИОНАЛНИТЕ СТАНДАРТИ

ПОДКОМИТЕТ ПО ФИНАНСОВ ОДИТ ­СЕКРЕТАРИАТ

С

МЕТНА

ПАЛАТА

НА

 К

РАЛСТВО

 Ш

ВЕЦИЯ

‧

 11490

‧

 S

TOCKHOLM

‧

S

WEDEN

T

EL

: + 46 5171 4000 

‧

 F

AX

 +46 5171 4111

E

MAIL

: 

PROJECTSECRETARIAT

 @

RIKSREVISIONEN

 .  

SE

ИНТОСАЙ

Г

ЕНЕРАЛЕН

СЕКРЕТАРИАТ

НА

 INTOSAI 

‧

 С

МЕТНА

ПАЛАТА

НА

 Р

ЕПУБЛИКА

 А

ВСТРИЯ

D

AMPFSCHIFFSTRASSE

 2

A 1033 

VIENNA

AUSTRIA

T

EL

: ++43 (1) 711 71 

‧

 F

AX

 ++43 (1) 718 0969

E­M

AIL

: 

[email protected]

WORLD WIDE WEB: 

http://www.intosai.org

Настоящото   Указание   за   финансов   одит   се   основава   на   Международен

одитен стандарт (МОС) 330 „Одитни процедури в отговор на оценените рискове”,
разработен от Съвета по международни стандарти и стандарти за изразяване на

увереност   (СМОССИУ)   и   публикуван   от   Международната   федерация   на
счетоводителите (МФС). МОС 330 е включен в указанията с разрешението на МФС

СЪДЪРЖАНИЕ НА МСВОИ 1330
Практически бележки към МОС 330 

Параграф

Обща информация

Въведение в МОС

Съдържание на практическите бележки..................................................П1

Приложимост на МОС при одита в публичния сектор................................П2
Допълнителни насоки по въпроси на публичния сектор.............................П3

Общи съображения....................................................................................П4

Одитни процедури в отговор на рискове от съществени 
отклонения на ниво твърдение за вярност..............................................П5­П9

Оценка на достатъчността и уместността на получените
одитни доказателства................................................................................П10

Специфични съображения за одиторите в публичния сектор 
със съдебни функции ................................................................................П11

МЕЖДУНАРОДЕН ОДИТЕН СТАНДАРТ 330
Въведение

Обхват на настоящия МОС .....................................................................1
Дата на влизане в сила ..............................................................................2

Цел 

........................................................................................................................3

Определения 

........................................................................................................4

Изисквания

Общи отговори ..........................................................................................5

Одитни процедури в отговор на рискове от съществени 
отклонения на ниво твърдение за вярност .............................................6­23

Адекватност на представянето и оповестяването .................................24
Оценка на достатъчността и уместността на получените одитни

доказателства ............................................................................................25­27
Документация ...........................................................................................28­30

Приложение и други пояснения

Общи отговори ..........................................................................................А1­А3

Одитни процедури в отговор на рискове от съществени
отклонения на ниво твърдение за вярност .............................................А4­А58

Адекватност на представянето и оповестяването .................................А59
Оценка на достатъчността и уместността на получените одитни 

доказателства ............................................................................................А60­А62
Документация ...........................................................................................А63

Практически бележки

1

   към МОС 330

ОДИТНИ ПРОЦЕДУРИ В ОТГОВОР НА ОЦЕНЕНИТЕ РИСКОВЕ
Обща информация

Настоящите практически бележки представляват допълнителни насоки към МОС

330 – Одитни процедури в отговор на оценените рискове. Те трябва да се четат заедно с
МОС. МОС 330 е в сила за одити на финансови отчети за периоди, започващи на или

след 15 декември 2009 г. Практическите бележки са в сила от същата дата.

Въведение в МОС

МОС 330 разглежда отговорността на одитора за планирането и изпълнението на

процедури в отговор на рисковете от съществени отклонения, установени и оценени от

одитора в съответствие с МОС 315 при одита на финансовите отчети.

Съдържание на практическите бележки

П1.

Практическите бележки дават допълнителни насоки за одиторите в публичния
сектор във връзка с:

а) Общи съображения;
б) Одитни процедури в отговор на рискове от съществени отклонения на ниво

твърдение за вярност;

в) Оценка   на   достатъчността   и   уместността   на   получените   одитни

доказателства;

г) Специфични   съображения   за   одиторите   в   публичния   сектор   със   съдебни

функции.

Приложимост на МОС при одита в публичния сектор

П2.

МОС   330   е   приложим   за   одитори   на   организации   от   публичния   сектор   като
одитори на финансови отчети.

Допълнителни насоки по въпроси на публичния сектор

П3.

МОС   330   съдържа   приложение   и   друг   обяснителен   материал   с   уточнения,

специфични за обектите в публичния сектор в параграф А17.

Общи съображения

П4.

Целите на одита на финансовите отчети в публичния сектор често са по­широки
от това да се изрази становище дали финансовите отчети са изготвени, във всички

съществени   аспекти,   в   съответствие   с   приложимата   рамка   за   финансова
отчетност   (т.е   обхвата   на   МОС).   Одитният   мандат   или   задълженията   на

организациите   от   публичния   сектор,   произтичащи   от   законодателството,   от
нормативните   разпоредби,   министерски   постановления,   изисквания   на

управленската   политика   или   решения   на   законодателя   могат   да   доведат   до
поставянето на допълнителни цели за докладване. Тези допълнителни цели могат

да включват  одитни задължения  и задължения за докладване,  например да се
докладва   дали   одиторите   в   публичния   сектор   са   открили   случаи   на

несъответствие с правната рамка, включително бюджетната и отчетните рамки

1

Всички практически бележки се разглеждат съвместно с МСВОИ 1000 ”Общо въведение към указанията за 

финансов одит на ИНТОСАЙ”.

и/или   да   се   докладва   относно   ефективността   на   вътрешния   контрол.   Тези
допълнителни   цели   могат   да   накарат   одиторите   в   публичния   сектор   да

идентифицират и оценят допълнителни рискове от съществени отклонения и да
разработят и приложат общи одитни процедури в отговор на оценените рискове

на ниво твърдение за вярност. Все пак, дори когато няма такива допълнителни
цели,   може   да   съществуват   някакви   обществени   очаквания   одиторите   в

публичния   сектор   да   оповестят   несъответствия   с   правната   рамка   или   да
докладват   относно   ефективността   на   вътрешния   контрол.   Следователно,

одиторите в публичния сектор трябва да имат предвид тези очаквания и да бъдат
бдителни   за   необходимостта   да   отговорят   на   оценените   рискове   от

несъответствие или рискове, свързани с ефективността на вътрешния контрол.

Одитни  процедури в отговор на рискове от съществени  отклонения  на

ниво твърдение за вярност

П5.

Когато   планират   времето   за   изпълнение   на   допълнителни   одитни   процедури,

както е посочено в параграф 6 на МОС, одиторите в публичния сектор вземат
също предвид, че тестовете за съответствие със законите и другите нормативни

актове   могат   да   се   провеждат   през   цялата   година,   докато   тестовете   за
изпълнението на бюджета обикновено се извършват в края на годината.

П6.

Параграф А17 на МОС посочва, че одитният мандат и всякакви други специални
одитни изисквания могат да се отразят върху съображенията на одитора относно

характера,   времето   на   изпълнение   и   обхвата   на   допълнителните   одитни
процедури. Примери за такива други изисквания включват тестване и докладване

относно   несъответствия   с   някои   разпоредби,   като   например   тези,   свързани   с
изпълнението на бюджета или в областта на обществените поръчки.

П7.

Параграф 8 на МОС описва условията, при които одиторът следва да направи
тестове   на   контролите   с   цел   да   получи   достатъчни   и   уместни   одитни

доказателства относно ефективността на съответните контроли. В резултат на
поставянето на допълнителни цели, описани в параграф П4 по­горе, тестовете на

контролите в една организация в публичния сектор могат да бъдат по­обхватни и
по­детайлни от тези в предприятие от частния сектор. Те също могат да бъдат

извършени независимо от условията, описани в параграф 8 на МОС. Например
одиторите в публичния сектор могат да извършат тестове на контроли, свързани с

транспортни   разходи   или   други   чувствителни   плащания,   или   на   контроли,
разработени   с   цел   да   предотвратяват   или   да   разкриват   измами   вътре   в

одитирания обект.

П8.

При   разработването   и   провеждането   на   тестове   на   контроли   съгласно

изискванията на параграф 10 на МОС одиторите в публичния сектор определят
дали одитираният обект не е част от по­широка управленска контролна среда в

публичния   сектор.   В   резултат   на   това   могат   да   съществуват   контроли   извън
одитирания обект. Одиторът решава дали и по какъв начин да получи достатъчни

и уместни одитни доказателства относно тези контроли.

П9.

Когато използват одитни доказателства относно ефективността на контролите,

получени   при   предходни   одити,   както   се   посочва   в   параграф   13   на   МОС,
одиторите в публичния сектор могат да използват доказателства, получени при

предходни   одити   на   изпълнението   или   други   одитни   дейности,   свързани   с
одитирания обект. Когато разчитат на доказателства, получени при предходни

одити   на   изпълнението,   одиторите   в   публичния   сектор   оценяват   дали

използваните твърдения за вярност и изпълнените тестове са адекватни за целите
на одита на финансовите отчети.

Оценка   на   достатъчността   и   уместността   на   получените   одитни
доказателства

П10. Параграф 27 на МОС изисква одиторът да изрази квалифицирано становище или

отказ   от  изразяване   на  становище   за  финансовите   отчети,   ако   не  е   могъл   да

получи   достатъчни   и   уместни   одитни   доказателства.   Параграф   А62   на   МОС
привежда фактори, които могат да повлияят  на преценката на одитора какво

представлява достатъчно и уместно одитно доказателство. При преценката на
това какво представлява достатъчно и уместно одитно доказателства, одиторите

в   публичния   сектор   вземат   предвид   необходимостта   да   получат   достатъчно
уместни доказателства, за да постигнат която и да е от допълнителните цели,

както са описани в параграф 4 по­горе.

Специфични съображения за одиторите в публичния сектор със съдебни

функции

П11. В някои одитни среди на публичния сектор, като например при наличието на

сметни палати от съдебен тип, по одитния доклад често се приема решение с
характер на присъда, като докладът се използва за определяне на лични правни

заключения   за   лицата,   отговорни   за   финансовите   операции,   включително
съществени   проблеми,   недостатъци   в   контрола   и   случаи   на   несъответствие   с

правната рамка. Следователно одиторите в публичния сектор, работещи в такава
среда,   когато   преценяват   достатъчността   и   уместността   на   одитните

доказателства, изпълняват процедури по установяването на лицата, отговорни за
финансовите операции и за съответствието с изискванията на закона.

МЕЖДУНАРОДЕН ОДИТЕН СТАНДАРТ 330

ОДИТНИ ПРОЦЕДУРИ В ОТГОВОР НА ОЦЕНЕНИТЕ РИСКОВЕ

(В сила за одити на финансови отчети за периоди, започващи на или 

след 15 декември 2009 г.)

СЪДЪРЖАНИЕ

Въведение.......................................................................................................

Параграф

Обхват на настоящия МОС ........................................................................1

Дата на влизане в сила .................................................................................2

Цел 

...........................................................................................................................3

Определения 

...........................................................................................................4

Изисквания

Общи отговори .............................................................................................5

Одитни процедури в отговор на рискове от съществени отклонения

на ниво твърдение за вярност .....................................................................6­23

Адекватност на представянето и оповестяването ....................................24

Оценка на достатъчността и уместността на получените одитни 

доказателства ...............................................................................................25­27

Документация ..............................................................................................28­30

Приложение и други пояснения

Общи отговори .............................................................................................А1­А3

Одитни процедури в отговор на рискове от съществени отклонения 

на ниво твърдение за вярност .....................................................................А4­А58

Адекватност на представянето и оповестяването ....................................А59

Оценка на достатъчността и уместността на получените одитни 

доказателства ...............................................................................................А60­А62

Документация ..............................................................................................А63

Международен одитен стандарт (МОС) 330 „Одитни процедури в отговор на 

оценените рискове” трябва да бъде разглеждан заедно с МОС 200 „Общи цели на 

независимия одитор и на осъществяването на одит в съответствие с Международните 
одитни стандарти”.

Въведение

Обхват на настоящия МОС

1.

Настоящият Международен одитен стандарт (МОС) разглежда отговорността на

одитора за планирането и изпълнението на процедури в отговор на рисковете от

съществени отклонения, установени и оценени от одитора в съответствие с МОС

315

2

 при одита на финансовия отчет.

Дата на влизане в сила

2.

Този МОС е в сила за одити на финансови отчети за периоди, започващи на или

след 15 декември 2009 г.

Цел

3.

Целта на одитора е да получи достатъчни и уместни одитни доказателства за

оценените рискове от съществени отклонения, чрез планирането и изпълнението

на подходящи процедури в отговор на тези рискове.

Определения

4.

За целите на МОС следните термини имат значението, което им е дадено по­

долу:

(a) Процедура по същество ­ одитна процедура, изпълнявана с цел установяване

на съществени отклонения на ниво твърдения за вярност. Процедурите по

същество включват:
(i)

тестове   на   детайлите   (на   видове   сделки,   салда   по   сметки   и

оповестявания); и

(ii) аналитични процедури по същество.

(b) Тестове на контролите – одитна процедура, планирана с цел оценяването на

оперативната   ефективност   на   контролите   при   предотвратяването   или

разкриването и коригирането, на съществени отклонения на ниво твърдение

за вярност.

Изисквания

Общи отговори

5.

Одиторът   планира   и   прилага   общи   отговори,   чиято   цел   е   адресирането   на

оценените   рискове   от  съществени   отклонения   на  ниво  финансов  отчет.  (Виж:

Параграфи А1­А3)

Одитни процедури в отговор на рискове от съществени отклонения на 

ниво твърдение за вярност

6.

Одиторът планира и изпълнява допълнителни одитни процедури, чийто характер,

време на изпълнение и обхват се базират върху, и са в отговор на, оценените

рискове   от   съществени   отклонения   на   ниво   твърдение   за   вярност.   (Виж:

Параграфи A4­A8)

7.

При планирането на допълнителни одитни процедури, които да бъдат изпълнени,

одиторът:

2

МОС 315 „Идентифициране и оценяване на рисковете от съществени отклонения чрез получаване на 

разбиране за обекта и неговата среда”.