Счетоводна   характеристика   на   краткосрочните   кредити   в 

търговските банки

2.1.

Характеристика на сметките за отчитане на краткосрочните банкови 

кредити

Счетоводното отчитане на банковите кредити в звената на българските банки се 

осъщетвява в съответствие с действащото счетоводно законодателство у нас.  

Счетоводната   характеристика   на   предоставяните   от   банките   краткосрочни 

банкови заеми се отчитат чрез синтетични сметки от следните групи и подгрупи:



група

53 Предоставени краткосрочни заеми на предприятията

-

подгрупа 531 Предоставени заеми за текущи нужди

-

подгрупа   533   Предоставени   заеми   за   текущи   нужди   за   сметка   на 

правителствен кредит

-

подгрупа 536 Просрочени краткосрочни заеми в лева

-

подгрупа 538 Просрочени краткосрочни заеми на чужди лица

-

подгрупа 539 Просрочени краткосрочни заеми във валута



група 54 Предоставени заеми на граждани

-

подгрупа 541 Предоставени заеми на граждани за текущо потребление

-

подгрупа   542   Предоставени   заеми   на   граждани   за   текущи   стопански 

нужди

-

подгрупа 543 Просрочени заеми на граждани



група 55 Предоставени заеми на банки и бюджета

-

подгрупа 551 Предоставени заеми на банки в левове

-

подгрупа 552 Предоставени заеми на банки и на финансови институции 

във валута 

-

подгрупа 553 Предоставени заеми на бюджета

Към всяка една подгрупа сметки са включени четиризначни синтетични сметки 

за счетоводно отчитане на предоставените различни видове заеми на различни групи 

клиенти.

1

Сметките се активни. Водят се във всички финансови институции, с изключение 

на   БНБ,   тъй   като   съществуват   законови   ограничения   БНБ   да   извършва   такива 

1

 МЕРАЗЧИЕВ, Васил. Банково посредничество (счетоводни аспекти)/ Васил Меразчиев. – Свищов: 

Академично издателство “Ценов”, 2006, с. 127-128.

операции. Аналитичното отчитане се организира по видове заеми, по видове валути и 

по заемополучатели.

2

В   Националния   сметкоплан   на   банките   са   предвидени   две   задбалансови 

счетоводни сметки за отчитане на разрешени, но не ползвани кредити:  

сметка 9831 

Разрешен   неизползван   овърдрафт

  и  

сметка   9832   Разрешени   неизползвани 

кредитни линии

. 

3

Лихвите по предоставени банкови кредити счетоводно се характеризират в две 

направления: веднъж като приход на банките (чрез сметки от подгрупа 

721 Приходи от 

лихви

) и втори път като вземане на банката от кредитополучателя  (чрез сметки от 

подгрупа  

496   Разчети   по   лихви

).   Като   разчетно   взаимоотношения   лихвите   по 

банковите   кредити   получават   временна   счетоводна   характеристика.   Периодът,   през 

който се отчитат вземанията по начислени лихви за предоставени кредити започва от 

момента   на   отразяване   на   лихвата   като   банков   приход   и   завършва   в   деня   на 

инкасирането им. Що се касае до счетоводната характеристика на лихвата като приход, 

то тя започва в момента на начисляването им и приключва в края на всяка година, 

когато се установи финансовия резултат от дейността на банковото предприятие.

4

В края на всеки работен ден по кредита на сметки от подгрупа 721 Приходи от 

лихви   се   отразяват   начислените   лихви   по   предоставените   банкови   кредити.   Това 

създава възможност на банките да разполагат ежедневно с актуализирана информация 

за обема на начислените лихви, които са основна част от техните приходи. Прилаганата 

счетоводна технология за ежедневно отчитане на лихвите по предоставените банкови 

кредити   е   напълно   в   съответствие   с   т.   30.а.   от   МСС   18   –   Приходи,   според   която 

“лихвата се признава на пропорционална времева база, която отчита ефективния доход 

от актива”.

5

Рисковият   характер   на   банковите   кредити   изисква   в   момента   на   тяхното 

разрешаване кредитоискателите да предоставят пред кредитиращата банка определено 

обезпечение.   Това   обезпечение   в   повечето   случаи   представлява   конкретен   актив, 

собственост   на   заемополучателя,   като   дълготрайни   материални,   нематериални   и 

финансови   активи,   краткотрайни   активи,   парични   средства   и   вземания.   Чрез   тези 

активи   банковият   клиент-кредитоискател   в   момента   на   договарянето   на   кредита 

представя пред банката алтернативни платежни възможности, гарантиращи в по-голяма 

2

 МЕРАЗЧИЕВ, Васил. Банково счетоводство., с. 136.

3

 МЕРАЗЧИЕВ, Васил. Банково посредничество (счетоводни аспекти)., 2006 г., с. 129.

4

 Пак там., с. 124.

5

 МЕЖДУНАРОДНИ СЧЕТОВОДНИ СТАНДАРТИ. Нова звезда., 2003, с. 226.

степен погасяването на кредита и инкасирането на дължимата лихва. Обезпечаването 

на   банковите   кредити   може   да   се   извърши   и   чрез   активи   на   трети   лица   чрез 

поръчителство или гаранция от тяхна страна, представени през банката по отпред елен 

начин и форма. От гледна точка на имущественото състояние на кредитиращата банка, 

различните форми на обезпечаване на банковите кредити представляват чужди активи. 

Това   обстоятелство   е   достатъчно   основание   счетоводната   характеристика   на 

обезпечението по предоставяне на кредити в банката да се извърши по задбалансов път. 

Задбалансовото счетоводно отчитане възниква в момента на разрешаване на банковия 

кредит (обикновено преди предоставяне на заемните средства) и трябва да продължи до 

окончателното издължаване на заема и лихвата по него.

6

Счетоводното отчитане на обзепеченията по предоставяните банкови кредити се 

осъществява чрез използване на сметки от следните групи:



група 91 Чужди материални и нематериани активи



група 92 Чужди финансови активи

7

Провизирането на банкови кредити е свързано с конкретен модел на счетоводно 

отчитане.   Като   отделни   обекти   на   счетоводното   отчитане   се   явяват   разходите   за 

формиране на провизии и приходите от реинтегрирани провизии.

8

Счетоводното отчитане на провизиите за краткосрочните кредити се извършва 

чрез сметки от следните подгрупи:



подгрупа 251 Провизии за покриване на балансови рискови 

експозиции



подгрупа 622 Разходи за формиране на провизии за покриване на 

балансови рискови експозиции



подгрупа 626 Разходи за формиране на провизии за покриване на 

риск по задбалансовите ангажименти



подгрупа 726 Финансови приходи от реинтегрирани провизии

Тези разходи са особен род банкови разходи. Като отчетен обект те възникват  в 

момента на създаване на провизии за неплатени на падежа лихви и при периодичното 

класифициране на предоставените банкови заеми.

9

В случаите, когато един заем бъде погасен за сметка на създадените банкови 

провизии, вземанията от кредитополучателя по главницата и лихвата престават да са 

6

 МЕРАЗЧИЕВ, Васил. Банково посредничество (счетоводни аспекти)., 2003 г., с. 124-125.

7

 Пак там., с. 130.

8

 МЕРАЗЧИЕВ, Васил. Банково посредничество (счетоводни аспекти)., 2006 г., с. 125.

9

 МЕРАЗЧИЕВ, Васил. Банково счетоводство., с. 242.